tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 20:00)
Podatnicy, którzy uzyskują przychody z zagranicy z szeregu państw mają obowiązek wykazać zagraniczne przychody w Polsce, a zagraniczny podatek w odpowiedni sposób wykazać w deklaracji PIT-36 oraz w załączniku PIT/ZG. Odliczając zagraniczny podatek od podatku ustalonego w Polsce od całości zarobków, stosuje się w takim przypadku tzw. metodę kredytu podatkowego – zwaną też proporcjonalnym odliczeniem. Jest ona mniej korzystna dla podatników niż tzw. metoda zwolnienia z progresją, przy której zagraniczne przychody nie podlegają w Polsce opodatkowaniu. Po zastosowaniu tej mniej korzystnej metody opodatkowania można jednak dodatkowo zastosować ulgę abolicyjną, która wyrównuje obie zasady.
W rozliczeniu za rok 2023 ulga abolicyjna przysługuje:
Policz dokładnie ulgę abolicyjną w Programie e-pity 2023
Nie musisz liczyć ulgi abolicyjnej za 2023 ręcznie. Sprawdź wysokość Twojej ulgi abolicyjnej w PIT kompleksowo.
Ulgę abolicyjną wylicz w Programie e-pity 2023 i wyślij Twój PIT 2024 online
Jak wybrać właściwą metodę unikania opodatkowania i czy można wybierać dowolnie?
Dla rozliczenia zarobków zagranicznych stosuje się wyłącznie jedną z zasad unikania podwójnego opodatkowania. Nie można zatem zastosować dowolnej z nich. Albo stosujemy tzw. zwolnienie z progresją, albo kredyt podatkowy (odliczenie proporcjonalne) i przy jej wyliczeniu korzystamy dodatkowo z ulgi abolicyjnej.
Jak wykazać ulgę abolicyjną?
Wykazujemy ją stosując:
Z ulgi abolicyjnej skorzystać mogą również podatnicy rozliczający się na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28) oraz podatku liniowego (PIT-36L).
Jeżeli korzystamy z ulgi abolicyjnej, to kwotę ulgi należy wykazać w załączniku PIT/O, natomiast przychody zagraniczne – w PIT-36 oraz PIT/ZG. Przychody, które wykazujemy jako osiągnięte za granicą, podlegające opodatkowaniu w Polsce (do których stosujemy metodę proporcjonalnego odliczenia/kredytu podatkowego) trafiają do PIT-36 w pole dochody/straty podatnika (część E PIT-36). Jednocześnie należy je wykazać w PIT/ZG – wiersz C – dochód o którym mowa w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT. Kwoty te będą sobie równe. Dochody osiągnięte w Polsce trafiają do części E PIT-36 – często będą się one sumowały w jednej pozycji z przychodami zagranicznymi. Na załączniku PIT/O wykazujemy wyłącznie ulgę abolicyjną, czyli już obliczoną kwotę odliczenia, będącą różnicą między zastosowaniem zwolnienia z progresją i proporcjonalnego odliczenia.
Podatnik zarobił na czysto (dochód) w Polsce na podstawie umowy o pracę 40.000 zł, a we Francji na umowę o pracę - 70.000 zł. Podatek, jaki zapłacił za granicą wyniósł 10.000 zł. Jego rozliczenie wygląda następująco:
Dochód Polski może obniżyć o krajowe koszty uzyskania przychodów – 250 zł miesięcznie (dla pracownika dojeżdżającego 300 zł miesięcznie) oraz o składki ZUS pobrane przez zakład pracy.
Dochód zagraniczny przyjmuje się w kwocie, która widnieje na zagranicznych zestawieniach przychodów rocznych. Jeśli ich nie ma – należy sumować kwoty z poszczególnych dowodów wypłat – np. miesięcznych, tygodniowych. Kwotę obniża się o zagraniczne składki ubezpieczeniowe oraz 30% diet, przysługujących za każdy dzień przebywania w stosunku pracy za granicą. Dla Francji dieta wynosi 50 Euro – pracownik był przez 150 dni w trakcie umowy o pracę. Odliczenie wynosi 50 x 0,3 = 15 Euro za każdy dzień. Od kwoty wypłaconej na rękę pracownikowi odejmujemy 15 x 150 = 2.250 Euro. Po powyższych dwóch odliczeniach należy dokonać przeliczenia przychodu na złotówki – po kursie średnim NBP z dnia roboczego poprzedzającego bezpośrednio dzień uzyskania wynagrodzenia. Po przeliczeniu można dodatkowo obniżyć kwotę o miejscowe koszty uzyskania przychodów (takie same, jak dla pracowników krajowych).
1. Obliczamy polski podatek ustalając go od całości wynagrodzenia (polskiego i zagranicznego).
W przypadku podatnika przekroczony zostanie pierwszy próg skali podatkowej.
70.000 + 40.000 = 110.000 zł podatek wyniesie 14.539 zł 76 gr + (32% z nadwyżki ponad 85.528, czyli 32% x 24.472 zł) = 14.539 zł 76 gr + 7.831,04 = 22.370,8 zł.
Kwotę wolną w tym przypadku ustala się według wzoru: 525,12 - (525,12 x 24.472 / 41.472) = 525,12 - 309,86 = 215,26 zł
Podatek wyniesie 22.370,8 - 215,26 = 22.155,54, czyli po zaokrągleniu 22.156 zł.
Obliczamy dopuszczalny górny limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Podatku zapłacono 10.000 zł (po przeliczeniu go na złotówki – przeliczenia dokonuje się tym samym kursem, którym przelicza się przychód podatnika), niemniej odliczyć można wyłącznie tę część podatku obliczonego od łącznego przychodu, która przypada na dochód zagraniczny. W tym celu stosuje się wzór:
Przychód zagraniczny/przychód polski i zagraniczny x podatek od całości przychodów = 70.000 / 110.000 x 22.156 = 14.099,27 zł. Limit jest wyższy niż kwota zapłaconego podatku, w efekcie odliczyć od polskiego podatku można całą wartość podatku zapłaconego we Francji.
Podatek ostatecznie wyniesie: 22.156 – 10.000 zł = 12.156 zł.
2. Obliczenie ulgi abolicyjnej
W tym celu trzeba ustalić jaki podatek należałoby zapłacić, gdyby zastosowanie znalazła metoda zwolnienia z progresją. Różnica jest właśnie równa uldze abolicyjnej.
Przy metodzie zwolnienia z progresją stosuje się następującą metodę obliczeń:
Przychód polski x (podatek od całości/przychód z obu krajów x 100%) = 40.000 x (22.156 / 110.000 x 100%) = 40.000 x 20,14% = 8.056 zł.
Ulga abolicyjna wyniesie 12.156 – 8.056 zł = 4.100 zł.
Za 2023 r. ulga zostanie zmniejszona z 4.100 zł do 1.360 zł.
Podatnik zarobił na czysto (dochód) w Polsce na podstawie umowy o pracę 40.000 zł, a we Francji na umowę o pracę - 70.000 zł. Małżonek w Polsce zarobił 40.000 zł, a we Francji – 78.000 zł. Podatek, jaki zapłacił za granicą wyniósł 10.000 zł. Jego rozliczenie wygląda następująco:
Podstawa obliczenia:
40.000 + 78.000 + 40.000 + 70.000 = 228.000 / 2 = 114.000 zł (wynika to z rozliczenia się małżonków wspólnie).
1. Podatek polski od całości przychodów:
114.000 x (32% od nadwyżki ponad 85.528 + 14 539 zł 76 gr zł) = 23.650,8 - kwota wolna
kwota wolna => 525,12 - (525,12 x 28.472 / 41.472) = 164,61
23.650,8 - 164,61 = 23.486,19 x 2 (łączny podatek oblicza się jako podwójna wartość podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, zatem mnoży się podatek razy dwa) => podatek łącznie wyniesie 46.972,38 zł
Zastosowanie metody proporcjonalnego odliczenia:
Obliczamy dopuszczalny górny limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Podatku zapłacono 10.000 zł (po przeliczeniu go na złotówki – przeliczenia dokonuje się tym samym kursem, którym przelicza się przychód podatnika), niemniej odliczyć można wyłącznie tę część podatku obliczonego od łącznego przychodu, która przypada na dochód zagraniczny. W tym celu stosuje się wzór:
Przychód zagraniczny/przychód polski i zagraniczny x podatek od całości przychodów = 148.000 / 228.000 x 23.486,19 = 15.245,42. Limit jest wyższy niż kwota zapłaconego podatku, w efekcie odliczyć od polskiego podatku można całą wartość podatku zapłaconego we Francji.
Podatek do zapłaty 46.972,38 – 20.000 (2 x 10.000) = 26.972,38
2. Obliczenie ulgi abolicyjnej:
W tym celu trzeba ustalić jaki podatek należałoby zapłacić, gdyby zastosowanie znalazła metoda zwolnienia z progresją. Różnica jest właśnie równa uldze abolicyjnej. Przy metodzie zwolnienia z progresją stosuje się następującą metodę obliczeń
stawka podatkowa => 46.972,38 / 228.000 x 100% = > 20,60%
80.000 x 20,60% = 16.480 zł
Różnica (ulga abolicyjna)
26.972,38 - 16.480 => 10.492,38 zł.
Podział ulgi abolicyjnej w proporcji na małżonków - odpowiednio do zarobków zagranicznych, czyli tych, do których znajduje zastosowanie ulga abolicyjna:
Mąż 78/148 x 10.492,38 => 5.529,77 => 1.360 zł
Żona 70/148 x 10.492,38 => 4.962,61 => 1.360 zł
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2023 i wyślij PIT online
W wyroku z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 1290/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, że ustawodawca w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazał, że dla ustalenia odliczanych kwot podatku zagranicznego, podatnik ma prawo stosować odpowiednio obliczane kwoty z tytułu wspólnego rozliczenia. W ocenie Sądu, ustawodawca wyraźnie posłużył się sformułowaniem, że to podatnik (a nie małżonkowie) odlicza kwoty proporcjonalnie obliczonego podatku zapłaconego za granicą. Tym samym, to podatnik uprawniony do ulgi abolicyjnej – oprócz wspólnego obliczenia podatku z małżonką – musi samodzielnie obliczyć podatek, a następnie ustalić wartość odliczanego proporcjonalnie podatku. Taka kwota podlega następnie odliczeniu od wspólnego podatku małżonków – określonego stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ostatecznie podatnik sam musi podjąć decyzję, czy zastosuje w rozliczeniach metodę odliczania proporcjonalnego u obu małżonków wyliczonej wspólnie ulgi, czy też metodę prezentowaną w wykładni sądu.
Stosując tę metodę w powyższym przykładzie opodatkowania obojga małżonków, łączny podatek wyniósłby tak jak wcześniej 46.972,38 zł. Po zastosowaniu proporcjonalnego odliczenia podatek wyniósłby 46.972,38 zł – 20.000 (2 x 10.000) = 26.972,38 zł. U każdego podatnika ulgę należałoby natomiast obliczać osobno. Oznacza to, że dla celów jej obliczenia należałoby ustalić podatek przy zastosowaniu obu metod osobno dla podatnika i osobno dla małżonka tak, jakby rozliczali się w deklaracji podatkowej zupełnie osobno – a dopiero taką różnicę odjąć u każdego z nich od powyższej kwoty podatku do zapłaty.
Uwaga!
Wprowadzenie umowy MLI w szerokim zakresie nakazuje stosować metodę proporcjonalnego odliczenia, w efekcie czego ulga abolicyjna znajdzie znacznie szersze zastosowanie niż w latach wcześniejszych.
ZUS nie może obniżyć przedsiębiorcy podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych
Jeżeli kwota podstawy wymiaru składek społecznych mieści się w przedziale określonym w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, to ZUS nie może jej kwestionować.
Z podatkowym rozliczeniem straty należy zaczekać, aż organy ścigania zakończą postępowanie
Stratę spowodowaną działaniami oszusta firma może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ostatecznego zakończenia postępowania przez organy ścigania.
Steward zaliczy w koszty tylko część wydatków związanych z wizerunkiem
Poprawa wizerunku podatnika dzięki odpowiedniej garderobie nie wystarczy, żeby wydatki na tę odzież uznać za koszty uzyskania przychodu.
