Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Firma przekazująca w darowiźnie napoje w opakowaniach kaucyjnych ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania wartość przekazanych napojów powiększoną o kwotę kaucji - wynika z indywidualnej interpretacji.
Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów i przemysłowych poprzez sieć stacjonarnych placówek handlowych oraz online. Podejmuje też działania charytatywne, m.in. przekazuje w darowiźnie towary handlowe będące jego własnością. W niektórych przypadkach przedmiotem tych darowizn są napoje w opakowaniach kaucyjnych (np. butelkach plastikowych jednorazowego użytku, puszkach metalowych czy butelkach szklanych wielokrotnego użytku), objętych obowiązkowym systemem kaucyjnym.
W związku z dysponowaniem napojami w opakowaniach kaucyjnych przedsiębiorca ponosi ciężar ekonomiczny kaucji w następujących dwóch sytuacjach:
Natomiast przekazując jako darowiznę napoje w takich opakowaniach przedsiębiorca nie pobiera od obdarowanego kwoty kaucji, nie odzyskuje też kaucji od dostawcy ani od podmiotu reprezentującego, ponieważ nie zwraca pustego opakowania. Opakowania wraz z zawartością trwale opuszcza jego przedsiębiorstwo i staje się własnością obdarowanego. Możliwość zwrotu pustego opakowania w punkcie zbiórki i odzyskania kwoty kaucji na swoją rzecz ma natomiast obdarowany (lub osoba, której obdarowany wyda produkt). Uszczuplenie majątku przedsiębiorcy z tytułu dokonanej darowizny obejmuje więc nie tylko wartość samego napoju, ale również bezpowrotnie utraconą kaucję za opakowanie.
Przedsiębiorca jest zdania, że dokonując darowizny napojów w opakowaniach kaucyjnych do wartości darowizny podlegającej odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma prawo wliczyć pełną wartość przekazanego mienia, na którą składa się wartość towaru (napoju) oraz kwota kaucji za opakowania kaucyjne, którą finansuje z własnych środków i nie odzyskuje jej w związku z przekazaniem przedmiotu darowizny. Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, przedsiębiorca wystąpił o indywidualną interpretację.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Uzasadniając swój wniosek przedsiębiorca wskazał, że, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacjom tam określonym (do wysokości 10% dochodu). Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 tej samej ustawy, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Ponieważ napoje w opakowaniach kaucyjnych funkcjonują w obrocie rynkowym wyłącznie jako produkty, do których ceny obligatoryjnie doliczana jest kaucja, rynkowa wartość takiego towaru musi uwzględniać kwotę tej kaucji. Przekazując napój w opakowaniu, darczyńca przekazuje dobro, którego rynkowa cena (a więc cena, którą musiałby zapłacić każdy inny nabywca na rynku) obejmuje również wartość kaucji. Przekazany przedmiot składa się z dwóch nierozerwalnych (w momencie darowizny) elementów:
Tym samym przysporzenie majątkowe po stronie obdarowanego oraz analogiczne uszczuplenie po stronie darczyńcy odpowiada wartości samego towaru oraz wartości przypisanej do opakowania kaucji. Wartością darowizny jest bowiem wartość mienia, którego darczyńca trwale się wyzbywa i które realnie wzbogaca obdarowanego. W konsekwencji do odliczenia od podstawy opodatkowania należy przyjąć pełną wartość przekazanego mienia, na którą składa się wartość towaru (napoju) powiększona o kwotę kaucji za opakowania kaucyjne.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku o indywidualną interpretację i odstąpił od uzasadnienia prawnego swojej oceny.
Utracona kaucja może być kosztem podatkowym
Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.384.2026.1.ED z 21 sierpnia 2026 r.
