Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Gdy niemożliwy jest zwrot opakowań objętych systemem kaucyjnym, związany z kaucją wydatek można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o ile spełnione są pozostałe warunki uznania wydatku za koszt podatkowy.
Samorządowa instytucja kultury organizuje różnego rodzaju imprezy kulturalne, sportowe i rekreacyjne, podczas których zapewnia uczestnikom napoje w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym. Takie napoje otrzymują na przykład artyści występujący podczas koncertów (wynika to z zawartych umów), uczestnicy rajdów rowerowych i rajdów nordic walking, uczestnicy biegów ulicznych i innych rozgrywek sportowych (daje im to możliwość nawodnienia organizmu po wysiłku). Osoby otrzymujące napoje nie mają obowiązku zwrotu opakowań organizatorowi i często zabierają je ze sobą do domu. W tej sytuacji zwrot opakowań przez instytucję staje się niemożliwy, a zapłacona przez nią kaucja traci swój zwrotny charakter.
Instytucja wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że w takiej sytuacji może uznać zapłaconą kaucję za koszt podatkowy poniesiony w celu zapewnienia prawidłowej organizacji imprez. We wniosku argumentowała, że wprawdzie kaucja za opakowania objęte systemem kaucyjnym nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w momencie jej zapłaty, ponieważ nie jest definitywnym wydatkiem, jednak sytuacja zmienia się, gdy zwrot opakowania staje się niemożliwy, a kaucja traci swój zwrotny charakter. Jeżeli do braku zwrotu dochodzi z przyczyn obiektywnych i typowych dla prowadzonej działalności (np. butelka została zniszczona i wyrzucona przez uczestnika zawodów sportowych lub pracownika, zużyta podczas spotkania biznesowego lub zabrana i zgnieciona przez kontrahenta), to wnioskodawcy powinno przysługiwać prawo do zaliczenia takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.4
W interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przypomniał ogólne zasady zaliczania wydatków do kosztów podatkowych. Wydatek poniesiony przez podatnika CIT może stanowić dla niego koszt uzyskania przychodu, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
Ponieważ ustawa z 21 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi oraz niektórych innych ustaw nie wprowadziła szczególnych regulacji w zakresie rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT w związku ze zmianami wynikającymi z nowego systemu kaucyjnego, do tych przychodów i kosztów zastosowanie mają ogólne zasady rozliczania ich w podatku CIT.
Dyrektor KIS zauważył następnie, że poniesiony przez wnioskodawcę koszt w postaci przepadku kaucji należy oceniać przede wszystkim pod kątem celowości. Z wniosku wynika, że związku z prowadzoną działalnością organizator zapewnia artystom oraz uczestnikom imprez sportowych napoje chłodzące w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym. W przypadku artystów wynika to z zapisów umów, z kolei w przypadku imprez sportowych napoje umożliwiają uczestnikom uzupełnianie płynów, co jest niezbędne do prawidłowej organizacji imprezy. Jednocześnie nie ma możliwości odzyskania opakowań kaucyjnych w stanie nienaruszonym, a ich zniszczenie lub utrata następuje wskutek uzasadnionego ryzyka oraz w toku prowadzenia normalnej działalności statutowej. W takiej sytuacji rozliczenie kaucji w kosztach uzyskania przychodu, jako kosztu poniesionego w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa, organizacji pracy oraz relacji biznesowych, jest uzasadnione - ocenił Dyrektor KIS.
Wcześniej w podobnym tonie wypowiadało się Ministerstwo Finansów. W odpowiedzi na pytanie jednej z redakcji wyjaśniono, że jeśli poniesiony przez przedsiębiorcę wydatek z tytułu zapłaconej kaucji nie może mu być zwrócony, a sam wydatek spełnia warunki uznania go za koszt podatkowy w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT lub art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, to można go uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Resort finansów wypowiadał się już też na temat obowiązków podatkowych osób zwracających opakowania objęte kaucją. W odpowiedzi na pytania dziennikarza wyjaśnił, że osoby fizyczne, które poniosły wydatek na kaucję (czyli zapłaciły kaucję przy zakupie napoju), a następnie ją odzyskują, dokonując zwrotu opakowań objętych systemem kaucyjnym, nie osiągają przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Obowiązek podatkowy w podatku PIT może natomiast powstać, gdy świadczenie z tytułu otrzymanej kaucji nie ma charakteru zwrotnego, a więc osoba zwracająca opakowania nie odzyskuje w ten sposób swojego wydatku, tylko np. zwraca butelki czy puszki zebrane po imprezach, wydarzeniach plenerowych, w parkach lub na osiedlach. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają bowiem wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych z opodatkowania. Jednak oceny, czy uzyskane świadczenie podlega opodatkowaniu i do jakiego źródła przychodów należy je zaliczyć, można dokonać jedynie w konkretnym stanie faktycznym. Także odpowiedź na pytanie, czy np. organizacje społeczne, które organizują zbiórki opakowań na cele charytatywne, powinny rozliczać środki uzyskane z kaucji w szczególny sposób, jest możliwa w warunkach konkretnej sprawy - wskazał resort finansów.
Nowy podatek od opakowań jednorazowych już w przyszłym roku
Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.143.2026.1.JG z 25 maja 2026 r., informacje Ministerstwa Finansów z 29 kwietnia (ID 689061) i z 9 czerwca (ID 694661)
przekazywane do mediów na zapytania dziennikarzy
