Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Dyrektor KIS wydał dwie indywidualne interpretacje niekorzystnie dla podatników, którzy ponieśli wydatki objęte ulgą rehabilitacyjną, jednak w roku ich poniesienia nie osiągnęli dochodu podlegającego opodatkowaniu.
O pierwszą z tych interpretacji wystąpiła matka niepełnosprawnej, niepełnoletniej córki pozostającej na jej utrzymaniu. Kobieta nie uzyskuje dochodów, ponieważ ze względu na opiekę nad niepełnosprawnym dzieckiem musiała zrezygnować z pracy, pobiera jedynie świadczenie pielęgnacyjne. Dochody - ze stosunku pracy oraz z najmu prywatnego - uzyskuje natomiast jej mąż. Małżonkowie rozliczają podatek dochodowy wspólnie.
Córka podatniczki cierpi na rzadką chorobę genetyczną, w związku z którą wymaga stałej rehabilitacji oraz specjalistycznego leczenia. Wniosek o indywidualną interpretację dotyczył wydatków poniesionych na:
Koszty tych badań oraz zabiegów zostały poniesione przez matkę i udokumentowane fakturami wystawionymi na matkę i córkę. Dokumenty te zawierają dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty. Podatniczka jest zdania, że ponieważ:
to poniesione w związku z tym wydatki powinny zostać uznane za wydatki na cele rehabilitacyjne lub związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych osoby niepełnosprawnej w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełniają więc przesłanki określone w przepisach dotyczących ulgi rehabilitacyjnej i powinny podlegać odliczeniu od dochodu.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Inaczej ocenił to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który wskazał, że rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Jest to katalog zamknięty, a więc odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Natomiast wydatki poniesione na inne cele, nawet gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością, nie uprawniają do odliczeń w ramach tej ulgi. Ponieważ badań genetycznych ani diagnostycznych nie można ich zakwalifikować do żadnej kategorii wskazanych w ustawie wydatków na cele rehabilitacyjne, to wydatki poniesione na ich sfinansowanie nie uprawniają do zastosowania odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Z kolei wydatki na sfinansowanie terapii komórkami macierzystymi można uznać jako wydatki na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6b ustawy o PIT i które uprawniają do zastosowania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jednak z takiego odliczenia może skorzystać wyłącznie podatnik uzyskujący dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Gdy podatniczka w roku podatkowym takich dochodów nie uzyskuje, w konsekwencji nie ma możliwości skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej - nawet we wspólnym zeznaniu małżonków.
Niekorzystną interpretację otrzymał również podatnik posiadający orzeczenie o stopniu niepełnosprawności potwierdzające jego status jako osoby niepełnosprawnej od roku 2020. Mężczyzna prowadzi działalność gospodarczą, która w latach 2020-2024 nie przynosiła dochodu podlegającego opodatkowaniu (działalność zawieszona lub wykazująca stratę). W tym okresie podatnik ponosił wydatki na cele rehabilitacyjne (leki, sprzęt, używanie własnego samochodu osobowego) i posiada imienne faktury potwierdzające poniesienie tych wydatków. Nie mógł jednak odliczyć tych wydatków w latach ich poniesienia ze względu na brak dochodu. Jednak, na mocy prawomocnego wyroku sądowego, przyznano mu prawo do świadczenia rentowego z ZUS z wyrównaniem za okres od 1 maja 2020 r. do 31 sierpnia 2025 r. Zgodnie z tym wyrokiem organ rentowy w kwietniu i lipcu 2025 r. wypłacił mu skumulowane wyrównanie renty za ten okres. Ten przychód został opodatkowany w roku wypłaty, a więc w 2025 r. Mężczyzna wystąpił o potwierdzenie, że w tej sytuacji ma prawo uwzględnić w rozliczeniu za 2025 r. wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione w latach 2020-2024, które nie zostały wcześniej odliczone wyłącznie z powodu braku dochodu podlegającego opodatkowaniu. Również w tym przypadku Dyrektor KIS nie zgodził się z wnioskodawcą. W interpretacji wskazał, że w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Treść faktury i brak zaświadczenia pozbawiają prawa do ulgi
Źródło: indywidualna interpretacja 0115-KDIT2.4011.206.2026.2.MM z 12 maja 2026 r., indywidualna interpretacja 0113-KDWPT.4011.204.2026.2.MH z 21 maja 2026 r.
