Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Podatnikom, którzy wybudowali budynek na dzierżawionym gruncie, a następnie przeprowadzili jego termomodernizację, nie przysługuje prawo do ulgi podatkowej.
Podatniczka wraz z mężem na podstawie kolejnych umów dzierżawy zawieranych z gminą od 1998 r. nieprzerwanie użytkuje grunt. Obecna umowa dzierżawy została zawarta na czas nieoznaczony od 1 października 2008 r. z przeznaczeniem gruntu pod uprawę warzyw oraz pod istniejący obiekt mieszkalny. Ten obiekt - budynek mieszkalny jednorodzinny - został w całości sfinansowany ze środków małżonków, wybudowany przez nich jako inwestorów za zgodą właściciela gruntu, a następnie oddany do użytkowania zgodnie z przepisami Prawa budowlanego. Od momentu wybudowania pozostaje w ich faktycznym władaniu - małżonkowie mieszkają w nim i ponoszą wszelkie koszty jego utrzymania, remontów i modernizacji, w tym koszty przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki związane z tym przedsięwzięciem małżonkowie odliczyli w zeznaniach PIT-37 za lata 2022 i 2024 w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Urząd skarbowy zakwestionował jednak ich prawo do ulgi ze względu na fakt, że budynek został wybudowany na dzierżawionym gruncie i w związku z tym małżonkowie nie są jego właścicielami.
Podatniczka wystąpiła w tej sprawie o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że przysługuje jej prawo do ulgi termomodernizacyjnej. We wniosku argumentowała, że na gruncie prawa podatkowego pojęcie “właściciel” powinno być interpretowane funkcjonalnie. W sytuacji, gdy podatnik ponosi pełne ryzyko ekonomiczne inwestycji i faktycznie włada budynkiem, należy uznać go za właściciela w znaczeniu materialnym. Argumentowała też, że celem ulgi termomodernizacyjnej jest wspieranie inwestycji termomodernizacyjnych w budynkach mieszkalnych faktycznie użytkowanych przez podatników. Odmowa ulgi wyłącznie z powodu dzierżawy gruntu prowadziłaby do nieracjonalnego różnicowania podatników znajdujących się w identycznej sytuacji ekonomicznej.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z tym stanowiskiem. W interpretacji wyjaśnił, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć tylko te wydatki, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem (warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi). Wynika to z treści z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której ten budynek został wybudowany. Skoro więc prawo podatniczki do korzystania z nieruchomości oraz dysponowania znajdującym się na niej budynkiem wynika z zawartej umowy dzierżawy, to nie są spełnione warunki umożliwiające skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej. Norma zawarta w tym przepisie obejmuje bowiem swym zakresem wyłącznie właścicieli lub współwłaścicieli budynków mieszkalnych jednorodzinnych - podsumował Dyrektor KIS.
Wydatki musi ponieść właściciel lub współwłaściciel budynku
Źródło: indywidualna interpretacja 0115-KDIT3.4011.255.2026.2.AWO z 9 kwietnia 2026 r.
