Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Podatniczka, która kupuje gotowe produkty, personalizuje je zgodnie z zamówieniami klientów, a następnie je odsprzedaje, osiąga w ten sposób przychody z działalności wytwórczej, a nie z handlu - uznał Dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się sprzedażą m.in. sztućców i innych wyrobów użytkowych spersonalizowanych poprzez wykonanie grawerunku. Kobieta nabywa gotowe wyroby za granicą, następnie wykonuje na nich indywidualny grawerunek zgodny z życzeniem klienta - umieszcza na nich imię, datę, lub krótki tekst - i gotowe wysyła do klienta. Możliwe jest też wykonanie grawerunku według jednego z przygotowanych wcześniej wzorów. Cena sprzedaży obejmuje cały produkt wraz z personalizacją i nie jest rozdzielana na towar oraz usługę grawerowania. Na paragonach i fakturach ta sprzedaż jest ewidencjonowana jako sprzedaż produktu (np. sprzedaż „łyżeczek personalizowanych”), bez wykazywania osobnej usługi. Podatniczka nie wykonuje grawerunków na wyrobach powierzonych jej przez klientów, ale tylko na takich, które wcześniej nabyła i które są jej własnością.
Ta działalność jest obecnie rozliczana na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), kobieta chciałaby jednak od kolejnego roku podatkowego przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wystąpiła więc o indywidualną interpretację, aby ustalić prawidłową stawkę ryczałtu dla opisanej działalności. Jest zdania, że jej działalność stanowi sprzedaż towarów w rozumieniu ustawy o ryczałcie. Przedmiotem transakcji jest bowiem gotowy produkt należący do sprzedawcy, natomiast jego spersonalizowanie jest jedynie elementem przygotowania towaru do sprzedaży. Dlatego w jej ocenie przychody z tej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 3%, właściwej dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Z tym stanowiskiem nie zgodził się jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji przypomniał, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od rodzaju działalności, z jakiej podatnik uzyskuje przychody oraz że zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
Ustawa definiuje też działalność usługową w zakresie handlu jako sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z kolei działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika.
Następnie Dyrektor KIS wyjaśnił, że użyte w przepisie sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, to jest bez ingerencji sprzedającego w fabryczne właściwości produktu. Z kolei o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, a więc powstanie z zakupionych bądź wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
W analizowanej sytuacji w wyniku działań podatniczki powstają nowe towary (produkty) o indywidualnym charakterze, a więc o cechach odmiennych od tych, które posiadały przed wykonaniem grawerunku. Oznacza to, że nie jest spełniona przesłanka do uznania takiej działalności za działalność usługową w zakresie handlu i zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 3%. Przychody z tej działalności będą się kwalifikować do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jest to bowiem działalność wytwórcza w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy - rozstrzygnął Dyrektor KIS.
Produkcja odzieży opodatkowana wyższą stawką ryczałtu
Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.123.2026.2.MW z 21 kwietnia 2026 r.
