Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Wydatki na zakup kontenera socjalnego i jego adaptację na budynek mieszkalny mogą zostać rozliczone w ramach ulgi mieszkaniowej - uznał WSA w Łodzi i uchylił indywidualną interpretację w tej sprawie.
Podatniczka w maju 2021 r. sprzedała nieruchomość kupioną w 2016 r. Ze środków uzyskanych ze sprzedaży kupiła dwie sąsiadujące ze sobą działki z zamiarem wybudowania na nich trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych i garażu. Następnie w 2022 r. zawarła z wykonawcą umowę na wybudowanie domu z bali. W trakcie składania budynku okazało się, że jest on niezgodny z projektem, sprawa trafiła do sądu, a biegły sądowy wydał opinię, że dom ma istotne wady konstrukcyjne i nadaje się do rozbiórki.
Podatniczka zdecydowała wówczas o budowie innego domu w innej części działki, uzyskała pozwolenie na budowę, jednak i ta inwestycja nie doszła do skutku, ponieważ bank odmówił jej kredytu. Kobieta podjęła więc decyzję o zamieszkaniu w kontenerze socjalnym, który kupiła w 2022 r. za pieniądze pochodzące ze sprzedaży domu w 2021 r. W momencie zakupu kontener:
Podatniczka, po zamianie projektu do pozwolenia na budowę, dokonała jednak przebudowy i adaptacji kontenera na cele mieszkaniowe, związując go trwale z gruntem, ocieplając, podłączając wszelkie media i dostosowując go do obowiązujących przepisów budowlanych.
W listopadzie 2025 r. podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać m.in. potwierdzenie, że wydatek na zakup kontenera mieszkalnego, mającego służyć jako konstrukcja bazowa domu modułowego, może zostać zaliczony do wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Z tym stanowiskiem nie zgodził się jednak Dyrektor KIS, który w interpretacji podkreślił, że ustawodawca w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia (ulgi mieszkaniowej) wyraźnie wskazał rodzaj budynku, którego nabycie bądź budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont lub adaptacja uprawniają do skorzystania ze zwolnienia. W art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ustawy wymieniony został „budynek mieszkalny”, zaś w lit. e – „budynek niemieszkalny”. Natomiast kontener socjalny, który nie jest trwale związany z gruntem, nie spełnia definicji budynku zawartej w ustawie Prawo budowlane, nie jest więc ani budynkiem mieszkalnym, ani budynkiem niemieszkalnym. Ponadto po związaniu go z gruntem kontener nie uzyskał do 31 grudnia 2024 r. statusu budynku mieszkalnego. W konsekwencji jego zakupu nie można uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe. Dyrektor KIS odmówił też uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe:
Uzasadnił to faktem, że były to wydatki związane z adaptacją/ przebudową kontenera, zaś kontener nie był budynkiem w rozumieniu ustawy. Nie mogły to więc być wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe. Podkreślił ponadto, że wydatek na wynajem toalety nie jest wydatkiem bezpośrednio związanym z budynkiem mieszkalnym.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Podatniczka zaskarżyła tę interpretację do sądu, a Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uznał, że skarga jest zasadna. Sąd podkreślił, że z istoty przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Warunkiem zastosowania omawianej ulgi jest stwierdzenie celowości działania podatnika w zakresie wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i wykazanie, że wydatki były związane z realizacją przez podatnika jego własnego celu mieszkaniowego.
Sąd zauważył następnie, że podatniczka po sprzedaży domu konsekwentnie dążyła do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych: najpierw poprzez budowę domu z bali, a później (po wystąpieniu trudności z realizacją pierwotnego projektu) przez budowę domu modułowego. Po fiasku również tego projektu zdecydowała się zamieszkać w kontenerze socjalnym, który nabyła ze środków uzyskanych ze sprzedaży domu i na podstawie pozwolenia na budowę domu modułowego, w którym kontener miał być jednym z modułów, zdecydowała się na przebudowę i adaptację przedmiotowego kontenera na cele mieszkaniowe, związując go trwale z gruntem, ocieplając, podłączając wszystkie media i dostosowując go do przepisów budowlanych. Choć proces adaptacji nie został jeszcze formalnie zakończony, to podatniczka zamieszkuje już w tym budynku, realizując własne potrzeby mieszkaniowe. Zdaniem WSA w Łodzi wobec opisanego we wniosku stanu faktycznego, a w szczególności oświadczenia o zamieszkiwaniu w zaadaptowanym budynku kontenera, nie ulega wątpliwości, że zarówno jego zakup, jak i koszty jego przebudowy i adaptacji na budynek mieszkalny, były niezbędne dla finalizacji tego przedsięwzięcia i realizowały własny cel mieszkaniowy skarżącej.
Sąd podkreślił też, że skoro ustawodawca w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25a u.p.d.o.f. nie posłużył się odesłaniem do przepisów Prawa budowlanego, to nie można poszukiwać znaczenia tych terminów w innych regulacjach zawartych poza prawem podatkowym i formułować dodatkowych warunków zwolnienia nieprzewidzianych przez ustawodawcę podatkowego. Tymczasem w rozpoznawanej sprawie organ podatkowy wzywał podatniczkę do wskazania m.in., czy do końca roku 2024 r. budynek uzyskał status budynku mieszkalnego według prawa budowlanego, a następnie nieprawidłowo wskazał te okoliczności jako podstawę uznania stanowiska strony za nieprawidłowe. W ocenie Sądu takie działanie było nieuprawnione. Analizowane regulacje ustawy o PIT nie uzależniają opisywanego zwolnienia ani od spełnienia definicji budynku w Prawie budowlanym, ani od uzyskania przez budynek statusu "budynku mieszkalnego" w reżimie Prawa budowalnego ani też od formalnego oddania tego budynku do użytkowania. W ten sposób organ błędnie uzależnił możliwość zastosowania opisywanego zwolnienia podatkowego od spełnienia pozaustawowych warunków. W konsekwencji Sąd uchylił interpretację w zaskarżonej części.
Wynajem lokalu kupionego na własne cele mieszkaniowe nie pozbawia ulgi podatkowej
Źródło: wyrok WSA w Łodzi I SA/Łd 178/26 z 3 września 2026 r., indywidualna interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1024.2025.2.ACZ z 26 stycznia 2026 r.
