Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Faktura zaliczkowa potwierdza wpłatę zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług, jednak nie daje jeszcze prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - wynika z indywidualnej interpretacji.
Podatniczka wraz z mężem w latach 2021-2022 zrealizowała przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej w domu jednorodzinnym będącym składnikiem wspólnego majątku małżonków. Wydatki na ten cel również zostały sfinansowane ze wspólnego majątku małżonków.
W listopadzie i grudniu 2021 r. podatniczka wpłaciła dwie zaliczki na poczet realizacji inwestycji, łącznie w kwocie odpowiadającej 93% wartości przedsięwzięcia, natomiast wykonawca w grudniu 2021 r. wystawił fakturę zaliczkową (na imię i nazwisko męża podatniczki) dokumentującą te dwie wpłaty. Prace miały się zakończyć w 2022 r., jednak z przyczyn leżących po stronie wykonawcy nastąpiło to dopiero w 2022 r. W kwietniu 2022 r. wykonawca wystawił fakturę końcową, również na dane męża, na której wyszczególniono kwoty wpłaconych zaliczek oraz kwotę pozostającą do zapłaty. Tę kwotę podatniczka wpłaciła w roku 2022. Ani na fakturze zaliczkowej (z grudnia 2021 r.), ani na końcowej (z kwietnia 2022 r.) nie wyodrębniono poszczególnych wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi. Obie dokumentują całość przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej.
Podatniczka jest zdania, że przysługuje jej prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków faktycznie poniesionych w 2021 r. na tę inwestycję i udokumentowanych fakturą zaliczkową (wystawioną przez czynnego podatnika VAT) w sytuacji, gdy realizacja tej inwestycji została zakończona dopiero w 2022 r. z przyczyn leżących wyłącznie po stronie wykonawcy. Jak wskazała, zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatek. Przepis ten nie uzależnia natomiast prawa do odliczenia od zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ani od daty wystawienia faktury końcowej. Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację w tej sprawie.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
W interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przypomniał, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Samo przedsięwzięcie musi zostać zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, natomiast wydatki podlegające odliczeniu należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym za rok, w którym je poniesiono.
Dyrektor KIS wskazał następnie, że choć przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej nie odnoszą się do kwestii daty poniesienia wydatku, to została ona wyjaśniona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 16 września 2019 r. w sprawie nowych preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych wspierających przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Wskazano tam, że za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ to na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. Gdy natomiast na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży, przyjmuje się, że przypada on na dzień, w którym wystawiono fakturę. Wyjaśnił też, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług, jednak to wystawienie faktury końcowej jest ostatecznym potwierdzeniem poniesionych przez podatnika kosztów. W konsekwencji to data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku. Skoro więc wykonawca wystawił fakturę końcową w kwietniu 2022 r., to należy uznać, że wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia, którego dotyczy wniosek, zostały poniesione w 2022 r. Podatniczce nie przysługiwało więc prawo do ich odliczenia w zeznaniu podatkowym za rok 2021 r. Może natomiast skorzystać z odliczenia w zeznaniu za rok 2022.
Dodatkowo Dyrektor KIS przypomniał, że gdy małżonkowie przeprowadzają termomodernizację w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, każde z nich może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego, na kogo została wystawiona faktura. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma drugorzędne znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Jeżeli więc małżeństwo posiadające wspólność majątkową ze wspólnego majątku ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne we wspólnej nieruchomości, to taki wydatek może odliczyć jedno z małżonków, każde z małżonków po 50% lub oboje z nich w dowolnej innej proporcji.
Minister Finansów wyjaśnił, jak stosować ulgę termomodernizacyjną
Źródło: indywidualna interpretacja 0113-KDWPT.4011.623.2026.2.IS z 20 pażdziernika 2026 r.
