Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Tantiemy otrzymywane przez autorkę zdjęć po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej powinny być opodatkowane jako przychody z praw majątkowych - wynika z indywidualnej interpretacji.
Podatniczka od 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie fotografii artystycznej, która polega na wykonywaniu cyfrowych fotografii, a następnie na ich cyfrowej obróbce. Wykonywane przez nią fotografie są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż mają niepowtarzalny charakter i są przejawem indywidualnej działalności twórczej autorki. Osoby zainteresowane nabyciem praw do takich utworów otrzymują je w formie plików graficznych i następuje udzielenie licencji wyłącznej na korzystanie z fotografii na zasadzie agencyjnej. Działalność podatniczki jest obecnie opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Kobieta podjęła decyzję, że w 2026 r. (po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej) zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej i przejdzie z modelu biznesowego na model czysto artystyczny. Proces tworzenia nowych dzieł (fotografii) przestanie wynikać z jakiegokolwiek planu biznesowego, harmonogramu czy kalkulacji ekonomicznej, będzie natomiast realizacją wewnętrznej potrzeby artystycznej. Podatniczka zakłada, że po zamknięciu firmy:
Podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że po zakończeniu prowadzenia działalności:
Dodatkowo kobieta wyjaśniła, że umowy z agencjami zawarła już w latach 2015-2016 (a więc wiele lat przed rozpoczęciem działalności gospodarczej) jako osoba fizyczna występująca w charakterze twórcy. Fakt, że od 2024 r. uzyskiwane z tych umów przychody były rozliczane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej jest wyłącznie konsekwencją tego, że autorskie prawa majątkowe do utworów zostały czasowo i funkcjonalnie włączone do zasobów tego przedsiębiorstwa. Po zakończeniu działalności gospodarczej autorskie prawa majątkowe zostaną definitywnie wycofane z likwidowanego przedsiębiorstwa i powrócą do majątku prywatnego. W konsekwencji zawarte przed laty umowy utracą jakikolwiek związek z działalnością gospodarczą, a generowane z nich przychody (tantiemy) staną się przychodami z praw majątkowych.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
W interpretacji Dyrektor KIS podkreślił, że wykonywane przez podatniczkę fotografie spełniają definicję utworu z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz że podatniczka zawarła umowy z agencjami fotograficznymi jako osoba nieprowadząca wówczas działalności gospodarczej. To pozwala uznać, że przychody uzyskiwane z tytułu udzielania licencji do utworów fotograficznych (zarówno powstałych w czasie prowadzenia działalności, jak i po jej ustaniu) będą stanowiły przychody z praw majątkowych, nie zaś przychody z działalności gospodarczej.
Kwalifikacja uzyskanych przychodów do odpowiedniego źródła przychodów determinuje sposób ustalania kosztów uzyskania tych przychodów. W szczególności koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, w wysokości 50% uzyskanego przychodu - z zastrzeżeniem, że nie mogą one przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej (obecnie 120 tys. zł rocznie). Aby możliwe było skorzystanie z tej preferencji, konieczne jest, aby podatnik wytworzył przedmiot praw majątkowych (autorskich) w postaci utworu lub artystycznego wykonania oraz dokonał rozporządzania prawami albo skorzystał ze swoich praw. W zakresie pojęć „korzystanie” i „rozporządzanie” mieści się m.in. udzielanie licencji na korzystanie z utworów. Dlatego do tantiem otrzymywanych przez podatniczkę za udzielenie licencji wyłącznej na korzystanie z fotografii na zasadzie agencyjnej, mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu. Wreszcie Dyrektor KIS wskazał, że przychody z praw majątkowych, podlegają obligatoryjnemu opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej, i niemożliwe jest ich dalsze opodatkowanie ryczałtem. Stanowisko podatniczki jest więc prawidłowe we wszystkich punktach.
Ryczałt dla twórcy zależy od rodzaju umowy
Źródło: indywidualna interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.259.2026.4.KKA z 15 czerwca 2026 r.
