Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 20:00)
Kwota, jaką wynajmujący otrzymuje od najemców na pokrycie kosztów mediów, nie jest jego przychodem podatkowym, ponieważ nie ma charakteru definitywnego przysporzenia - potwierdził NSA.
Naczelny Sąd Administracyjny ostatecznie rozstrzygnął spór o indywidualną interpretację podatkową wydaną w 2022 r. Wniosek o tę interpretację złożyła użytkowniczka wieczysta nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym oraz budynkiem magazynowo-biurowym, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zawarła umowy najmu powierzchni w tych budynkach. Podpisane umowy najmu zobowiązują najemców do opłacania czynszu najmu oraz do pokrywania kosztów mediów (m.in. energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków i wywozu odpadów). Faktury od dostawców mediów są wystawiane na rzecz wnioskodawczyni, która następnie refakturuje te koszty na rzecz najemców bez żadnej marży (a więc kwotę otrzymaną od najemców na podstawie refaktur w całości przekazuje do dostawców mediów). We wniosku o interpretację kobieta postawiła tezę, że jej przysporzeniem majątkowym jest jedynie określony w umowach najmu czynsz, a więc tylko czynsz generuje przychód podatkowy. Natomiast kwoty objęte refakturami nie stanowią dla niej przysporzenia, skoro jest zobowiązana do wpłacania tych kwot na rachunki bankowe dostawców (gestorów) mediów. Powołała się przy tym na wcześniej wydane interpretacje indywidualne potwierdzające jej stanowisko.
Dyrektor KIS uznał jednak, że przychód z tytułu opłat za media jest zaliczany do przychodów z najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej niezależnie od tego, czy wydatki z tytułu opłat za media są uwzględnione w kwocie czynszu, czy refakturowane odrębnie od czynszu. W przypadku najmu opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach działalności gospodarczej od takiego przychodu należy odprowadzić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Podatniczka zaskarżyła tę interpretację, podkreślając w skardze, że sporne kwoty nie stanowią dla niej trwałego (definitywnego) przysporzenia i jako takie nie powodują powstania przychodu po jej stronie, zaś Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zgodził się z jej stanowiskiem. Sąd zwrócił uwagę, że przepis art. 6 ust.1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który określa, jakie przychody podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, odsyła do całego przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składającego się z wielu jednostek redakcyjnych (choć, z uwagi na specyfikę ryczałtu, nie wszystkie jego regulacje znajdą zastosowanie do opodatkowania ryczałtem). W myśl art. 14 ust. 1 tej ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Nie można zatem mówić o powstaniu przychodu, jeżeli kwota należna nie ma charakteru definitywnego przysporzenia. Istotą przychodu podatkowego jest bowiem realny, trwały i definitywny charakter przysporzenia majątkowego, a więc taki, w którym ostatecznie powiększone zostają aktywa podatnika. Realnym, definitywnym i ostatecznym przysporzeniem jest czynsz najmu, natomiast za przysporzenie o charakterze realnym i ostatecznym w żadnym wypadku nie można uznać dokonanego przez najemców zwrotu kwot z tytułu wydatków poniesionych przez podatniczkę za zużyte przez najemców media - wskazał WSA w Krakowie.
Dyrektor KIS wniósł od tego wyroku skargę kasacyjną, jednak Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że nie zasługuje ona na uwzględnienie. W uzasadnieniu sąd przywołał wyrażany w orzecznictwie pogląd, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego, gdyż przychód jest w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z istoty konstrukcji podatku dochodowego wynika możliwość opodatkowania obejmującego tylko przysporzenia majątkowego o definitywnym charakterze. Należności, które stanowią dla podatnika zwrot poniesionych wydatków, nie mogą zostać uznane za przychód, chyba że wcześniej podatnik zarachował dany wydatek w ciężar kosztów podatkowych - podkreślił Sąd.
Zwrot wydatków za media nie jest przychodem podatkowym
Źródło: wyrok NSA II FSK 559/23 z 27 stycznia 2026 r., wyrok WSA w Krakowie I SA/Kr 757/22 z 11 października 2022 r., indywidualna interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.298.2022.1.AC z 6 maja 2022 r.
