Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Spółka przyjmująca z góry opłatę za cały okres prenumeraty osiąga przychód podatkowy w momencie uregulowania należności przez klienta albo w momencie wystawienia faktury, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej - wynika z indywidualnej interpretacji.
Spółka planuje rozpoczęcie sprzedaży usługi dostępu do treści w modelu prenumeraty w formie elektronicznej. Oznacza to, że konsument nabywający prenumeratę elektroniczną dokona płatności z góry za cały okres zamawianej prenumeraty (na przykład okres roczny). W momencie dokonania wpłaty zaliczki spółka wystawi fakturę VAT (lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT) potwierdzający dokonanie wpłaty. Klient początkowo otrzyma dostęp do bieżącego e-wydania, zaś kolejne e-wydania będą mu udostępniane po ich przygotowaniu przez spółkę. W regulaminie usługi ma być wskazane, że w przypadku niedostarczenia prenumeraty w terminie spółka byłaby zobowiązana do zwrotu konsumentowi wynagrodzenie za niedostarczone e-wydania (lub do zaspokojenia roszczenia konsumenta z tego tytułu w inny, uzgodniony z nim sposób).
Spółka jest zdania, że w tej sytuacji powinna rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży e-wydań w każdym okresie sprawozdawczym (miesiącu) za dostawy wykonane w danym miesiącu, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Z treści tego przepisu wynika, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, spółka wystąpiła o indywidualną interpretację. We wniosku argumentowała, źe do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Skoro zaś regulamin przewiduje możliwość żądania zwrotu wynagrodzenia w razie niezrealizowania prenumeraty, to do momentu zakończenia realizacji dostaw nie ma pewności, że otrzymane świadczenie nie będzie podlegało zwrotowi. Do tego czasu nie może więc być mowy o trwałym i ostatecznym przysporzeniu po stronie spółki.
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Inne spojrzenie na tę kwestię miał jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji przypomniał, że zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT w przypadku świadczenia usług przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstaje w dniu wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), chyba że:
Przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, na który powołał się wnioskodawca, przewiduje odstępstwo od tych ogólnych zasad. Jednak warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych. O tym, czy daną zapłatę należy zakwalifikować jako przychód czy jako przedpłatę (zaliczkę), decyduje jej charakter. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas gdy przedpłata (zaliczka) nie mają takiego charakteru, gdyż podlegają rozliczeniu po wykonaniu usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę), musi wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
W analizowanej sytuacji konsument nabywający prenumeratę elektroniczną dokonuje płatności z góry za cały okres prenumeraty, a spółka w momencie dokonania wpłaty wystawia fakturę VAT lub inny dokument wewnętrzny dla celów VAT na potwierdzenie jej dokonania. Z opisu nie wynika też, aby otrzymywane przez spółkę wynagrodzenie podlegało rozliczeniu po wykonaniu usługi dostawy. Zatem takiej wpłaty nie można zakwalifikować jako zaliczki czy przedpłaty. Stanowisko przedstawione we wniosku jest więc nieprawidłowe, a przychód z tytułu prenumeraty powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, czyli w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności – zależnie od tego, które z tych zdarzeń nastąpi pierwsze.
Prenumerata i ubezpieczenie na kolejny rok w kosztach podatkowych
Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.498.2025.1.END z 18 listopada 2025 r.
