Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany według skali podatkowej lub liniowo, odlicza od podstawy obliczenia podatku, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym. Z ulgi nie mogą korzystać opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub karta podatkową. 

W efekcie podatnik ma prawo ponoszone wydatki:

  • zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów,
  • odliczyć je ponownie od podstawy opodatkowania.

Odliczenia dokonuje się od podstawy opodatkowania, a zatem od dochodu po obniżeniu o innego rodzaju ulgi podatkowe. Nie ma jednak zastrzeżenia, że odliczenia można dokonać wyłącznie od dochodu związanego z działalnością gospodarczą (prowadząc działalność można ponieść tego rodzaju wydatki, osiągnąć niski dochód lub stratę z działalności gospodarczej i jednocześnie wykazując przychody z innego tytułu opodatkowanego liniowo lub według skali - odliczenia dokonać od łącznej podstawy opodatkowania z obu tytułów. 

Najlepszy sposób na Twoje ulgi i odliczenia w PIT to Program e-pity
Nie musisz liczyć ulgi i odliczeń w PIT za 2022 ręcznie. Sprawdź wysokość Twoich ulgi, odliczeń i zwrotu podatku kompleksowo, także z uwzględnieniem nowej kwoty wolnej od podatku w PIT.
Ulgi i odliczenia wylicz w Programie e-pity 2022 i wyślij swój PIT 2022 online »

Ze względu na to, że ulga odliczana jest od dochodu, realna wartość korzyści podatkowej (czyli tyle ile faktycznie zostanie w kieszeni podatnika) to 12% poniesionego wydatku (dla opodatkowanego według skali 32% jeśli był on w II progu tej skali), 19% dla opodatkowanego według podatku liniowego lub tyle, jaką stawkę ryczałtu on stosuje - w przypadku rozliczających się na PIT-28 z ryczałtu. 

Produkty, które mogą być objęte działaniami marketingowymi

Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Oznacza to przede wszystkim, że produktem nie może być usługa (nie jest rzeczą). Wydaje się również,że rzeczą nie może być wartość niematerialna i prawna (np. program komputerowy, strona internetowa, utwór w rozumieniu prawa autorskiego). 

Tak krótka definicja produktu sugeruje, że wytworzenie produktu powinno być definiowane bardzo szeroko - tzn. każde stworzenie produktu z innych produktów lub przy wykorzystaniu własnych umiejętności lub usług obcych. Nie ma możliwości skorzystać z ulgi na produkty, które nie są wytworzone samodzielnie przez podatnika. Problemem może być wytworzenie z udziałem podmiotów trzecich - tu bowiem pojawia się problem, czy produkt stworzony bez własnego udziału i jedynie w oparciu o outsourcing innych podmiotów, jest produktem wytworzonym przez podatnika. Podobnie pojawia się problem z granicą w przypadku produktu , dla którego nabyte zostały prawa majątkowe do stworzonych dla niego elementów. 

Koszty wytworzenia muszą być poniesione w celu zwiększenia przychodów, zatem ulga nie obejmuje wydatków na wytworzenie, ale na zwiększenie przychodów z wytwarzania. Jeśli produkt jest wytworzony, kontynuacja jego promocji nie może być objęta ulgą. 

Zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów to odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym z wytwórcą tego produktu. 

Zwiększenie przychodów jako warunek korzystania z ulgi

Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów:

  • zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub 
  • osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub 
  • osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. 

Przepis wyraźnie wskazuje, że okres dwóch lat to lata licząc od roku poniesienia kosztów (a nie jak w innych przepisach prawa - od roku bezpośrednio następującego po danym roku), stąd już ten rok należy brać pod uwagę przy ustalaniu podwyższonych przychodów. 

Przykład

Podatnik korzysta z ulgi w 2022 r., poniósł koszty promocji w 2022 r. Przychody muszą być zwiększone za lata 2022 i 2023. W roku 2022 przychody muszą być wyższe 31 grudnia 2022 r. od przychodów wykazywanych z tego tytułu na 31 grudnia 2021, w przypadku przychodów z 2023 r. przychody ustalone na  31 grudnia 2023 r. muszą być wyższe od przychodów z 31 grudnia 2021 r. (tj z roku poprzedzającego rok poniesienia kosztów).    

Gdy warunek określony na okres 2 lat przyjęty przez podatnika nie zostanie spełniony, to należy w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej. 

Uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 

Dokumentacja oraz rodzaje wydatków uprawniające do ulgi

Ulga dokumentowana musi być w sposób taki sam jak w przypadku kosztów uzyskania przychodów, przy czym dodatkowo należy za każdym razem wykazać związek między wydatkiem a zwiększeniem przychodów (wydatki poniżej). 

Za koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty: 

  • uczestnictwa w targach poniesione na: 
    • organizację miejsca wystawowego,
    • zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
    • zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika; 
  • działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów; 
  • dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów; 
  • przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych; 
  • przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom. 
Najlepszy i najprostszy sposób na Nowy Polski Ład - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach, jakie wnosi Nowy Polski Ład. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2022 i wyślij e-PIT online »

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowychdotyczących specjalnej strefu ekonomicznej lub osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. 

Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. 

Natomiast jeżeli podatnik zmarł przed upływem okresu korzystania z ulgi, nieodliczoną jej wartość odlicza przedsiębiorstwo w spadku, jeżeli kwoty tej zmarły podatnik nie wykazał w zeznaniu dotychczas składanym. Nieodliczoną kwotę przedsiębiorstwo w spadku odlicza w okresie, w jakim prawo to przysługiwało zmarłemu podatnikowi.

2022-08-10

Zdrowotna a spółki komandytowe, s.k.a. i z o.o. Nowe reguły nie dla wspólników

Przedsiębiorczość w formie spółek bywa mniej korzystna niż w formie jednoosobowej - przynajmniej tak można wywnioskować z przepisów nowego ładu.

2022-08-03

Diety i rozliczenia delegacji w podróży służbowej od 15 lipca 2022 r.

Począwszy od 15 lipca 2022 r. obowiązywać zaczynają nowe limity kwot wypłacanych w krajowych i zagranicznych podróżach służbowych. W efekcie dochodzi do zmiany wysokości diet oraz świadczeń za hotel (w tym ryczałt za hotel), za dojazd, za bagaż, za śniadanie, obiad, kolację w podróży służbowej.

2022-07-20

Składka zdrowotna a ryczałt od lipca 2022 r.

Zupełnie odmienne od literalnego brzmienia przepisów prawa stanowisko zdaje się przedstawiać część organów ZUS w przypadku opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wspieramy OPP

Nasi partnerzy

Polityka Plików Cookies i Profilowanie:

W Serwisie Internetowym używamy technologii w celu świadczenia najwyższej jakości usług drogą elektroniczną. Administratorem Twoich danych jest e-file sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w Poznaniu (60-461), ul. Jeziorańska 12. Klikając “Akceptuję” zgadzasz się na profilowanie, tj. przetwarzanie danych osobowych przez e-file, polegające na automatycznej analizie Twoich interakcji w Serwisie. Korzystamy z Plików Cookies - czytaj więcej.

Akceptuję